記者 | 龐宇

行至歲末，有人歡喜有人愁。A股上市公司2022年度業(yè)績(jī)預(yù)告正在如火如荼披露中，而對(duì)于部分上市公司而言，“掐點(diǎn)”變更審計(jì)機(jī)構(gòu)成為當(dāng)務(wù)之急。

據(jù)界面新聞統(tǒng)計(jì)，2022年12月以來(lái)宣布變更年報(bào)審計(jì)機(jī)構(gòu)的上市公司數(shù)量已多達(dá)80余家。

將時(shí)間線拉長(zhǎng)來(lái)看，自2022年三季報(bào)披露期結(jié)束后，更換審計(jì)機(jī)構(gòu)的上市公司數(shù)量陡增，由2022年9月的10家上升至10月的50家，到了12月已激增至69家。進(jìn)入2023年1月后，上市公司“換所”腳步仍未停歇。

對(duì)于變更審計(jì)機(jī)構(gòu)的原因，上市公司各有說(shuō)辭。多數(shù)公司給出的理由為基于公司經(jīng)營(yíng)發(fā)展和審計(jì)需求；有部分公司如*ST科華（002022.SZ）、亞太藥業(yè)（002370.SZ）表示原審計(jì)機(jī)構(gòu)已連續(xù)多年為公司提供審計(jì)服務(wù)，為保證審計(jì)工作的獨(dú)立性和客觀性而更換；此外，還有部分公司如*ST運(yùn)盛（600767.SH)、元成股份（603388.SH）則稱換所系因原審計(jì)團(tuán)隊(duì)業(yè)務(wù)調(diào)整、人員變動(dòng)或聘期屆滿。

退市危機(jī)下，多家*ST公司臨陣“換所”

年終歲末是*ST類上市公司“保殼”大戰(zhàn)的關(guān)鍵期。

由于2021年度審計(jì)報(bào)告類型為“無(wú)法表示意見(jiàn)”，*ST未來(lái)（600532.SH）、*ST銀河（000806.SZ）、*ST科華、*ST海倫（300201.SZ）、*ST順利（000606.SZ）、、*ST文化（300089.SZ）這6家公司陷入退市危機(jī)。

根據(jù)《股票退市規(guī)則》，連續(xù)兩年被出具“無(wú)法表示意見(jiàn)”的公司將被終止上市。對(duì)于這些公司而言，改聘審計(jì)機(jī)構(gòu)成為“保殼”手段之一。

*ST未來(lái)擬聘任亞太(集團(tuán))會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)（簡(jiǎn)稱“亞太”）為2022年度財(cái)報(bào)審計(jì)機(jī)構(gòu)。原審計(jì)機(jī)構(gòu)中審亞太會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)（簡(jiǎn)稱“中審亞太”）對(duì)其2021年財(cái)報(bào)和內(nèi)控分別出具無(wú)法表示意見(jiàn)和否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。基于該情況，公司股票于去年7月1日起被實(shí)施退市風(fēng)險(xiǎn)警示疊加其他風(fēng)險(xiǎn)警示。

界面新聞注意到，*ST未來(lái)已連續(xù)5年財(cái)報(bào)“非標(biāo)”。2017年-2019年年報(bào)審計(jì)報(bào)告均為保留意見(jiàn)，2020年為帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)。2021年報(bào)則未按期披露，由此被證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查。

財(cái)務(wù)丑聞的背后，*ST未來(lái)近年經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不佳。2020年、2021年及2022年前三季度的扣非凈利潤(rùn)分別為-793.14萬(wàn)元、-2.74億元、-6209.21萬(wàn)元。在已多次更名換主業(yè)后，*ST未來(lái)如今又打起鋰電的主意，擬作價(jià)33.6億元跨界收購(gòu)鋰礦，而公司截至2022年三季度末的貨幣資金僅4.02億元，凈資產(chǎn)17.35億元。目前該重大資產(chǎn)重組事項(xiàng)正處于問(wèn)詢階段。

*ST銀河同樣財(cái)務(wù)“爛攤子”不斷。原審計(jì)機(jī)構(gòu)中審亞太對(duì)其2021年財(cái)報(bào)和內(nèi)控也分別出具無(wú)法表示意見(jiàn)和否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。公司擬改聘中興財(cái)光華會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙) (簡(jiǎn)稱“中興財(cái)光華”)。

*ST銀河已連續(xù)4年財(cái)報(bào)被列為“非標(biāo)”。2018年-2020年審計(jì)意見(jiàn)分別為保留意見(jiàn)、無(wú)法表示意見(jiàn)、保留意見(jiàn)。近兩年，公司更是深陷經(jīng)營(yíng)困境，2021年和2022年前三季度歸母凈利潤(rùn)分別虧損9.62億元和0.49億元，且早已資不抵債。重重危機(jī)下，*ST銀河近期發(fā)布公告稱于2022年12月30日收到債權(quán)人發(fā)來(lái)的《債務(wù)豁免確認(rèn)函》，合計(jì)免去公司3.1億元債務(wù)，該舉動(dòng)引來(lái)監(jiān)管火速關(guān)注。目前公司尚未予以回復(fù)。

*ST文化同樣已有4年的“非標(biāo)”史。今年1月初，公司宣布換掉對(duì)其2021年度財(cái)務(wù)報(bào)告出具無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的希格瑪會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)(簡(jiǎn)稱“希格瑪”)，擬改聘深圳中炘國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所(普通合伙)(簡(jiǎn)稱”深圳中炘國(guó)際”)。但實(shí)際上，*ST文化與希格瑪?shù)暮献饕膊挪贿^(guò)1年。公司曾在2018年被出具無(wú)法表示意見(jiàn)后，換掉了大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)（簡(jiǎn)稱“大華”），又在中興財(cái)光華對(duì)其2019年、2020年年報(bào)出具保留意見(jiàn)后改聘希格瑪。

*ST文化早已陷入連年虧損泥沼。該公司主要產(chǎn)品為日用陶瓷、藝術(shù)陶瓷。2019年-2021年凈利潤(rùn)分別為-4.01億元、-2.17億元和-1.72億元，2022年前三季度繼續(xù)虧損0.61億元。

*ST科華是在2022年三季報(bào)發(fā)布當(dāng)日宣布擬換掉合作了23年的“老朋友”立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)(簡(jiǎn)稱“立信”)，改聘大華。給出的理由為立信已連續(xù)多年提供審計(jì)服務(wù)，要保證審計(jì)工作獨(dú)立性。同日，公司還發(fā)布了關(guān)于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的公告。

由于子公司“失控”鬧劇，立信對(duì)*ST科華2021年度財(cái)報(bào)和內(nèi)控分別出具了無(wú)法表示意見(jiàn)和否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，這是公司自上市以來(lái)首次財(cái)報(bào)“非標(biāo)”。近期公告顯示，隨著上述鬧劇告一段落，公司有望“摘星脫帽”。業(yè)績(jī)層面來(lái)看，該公司主營(yíng)體外診斷試劑、醫(yī)療檢驗(yàn)儀器，新冠抗原檢測(cè)試劑盒已獲得國(guó)家藥監(jiān)局批準(zhǔn)正式上市，近年凈利潤(rùn)增長(zhǎng)可觀。

*ST海倫的情況則更顯糟糕。由于2021年財(cái)報(bào)被出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，公司股票已于2022年4月被戴上“*ST”。又因未在法定期限內(nèi)披露2022年半年度報(bào)告，于2022年11月被疊加實(shí)施退市風(fēng)險(xiǎn)警示。截至目前，涉及無(wú)法表示意見(jiàn)的事項(xiàng)尚未消除。

*ST海倫為保殼出臺(tái)了一攬子計(jì)劃，其中就包括換掉連續(xù)2年對(duì)公司年報(bào)出具“非標(biāo)”意見(jiàn)的中審眾環(huán)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，改聘和信會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)。不過(guò)，在經(jīng)歷財(cái)務(wù)造假、涉嫌利益輸送、兩套董事會(huì)并存“內(nèi)斗大戲”后，*ST海倫要收拾的“爛攤子”顯然不少。公司已連續(xù)三個(gè)季度財(cái)報(bào)“難產(chǎn)”。在迎來(lái)海徳資產(chǎn)管理有限公司成為第一大股東后，能否順利披露年報(bào)還有待觀察。

*ST順利退市風(fēng)險(xiǎn)高懸。公司在三季報(bào)發(fā)布前夕宣布換掉對(duì)其2021年年報(bào)和內(nèi)控出具無(wú)法表示意見(jiàn)和否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)（簡(jiǎn)稱“大信”），改聘中興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)。而*ST順利與大信的合作不過(guò)才2年。大信對(duì)其2020年財(cái)報(bào)審計(jì)意見(jiàn)為保留意見(jiàn)。

*ST順利要“保殼”可謂困難重重。一方面，公司早已深陷虧損泥沼，2019年-2021年凈利潤(rùn)分別為-10.21億元、-12.11億元、-6.29億元。2022年前三季度營(yíng)收和凈利潤(rùn)分別為5120.39萬(wàn)元、-7854.92萬(wàn)元，距離全年?duì)I收突破1億元、凈利潤(rùn)扭虧為盈仍有不小差距。另一方面，公司截至2022年9月30日的凈資產(chǎn)為-3.27億元。盡管已使出債務(wù)和解、大股東無(wú)償捐贈(zèng)的現(xiàn)金“紅包”系列手段，但仍資不抵債。

除上述游走在退市邊緣公司外，還有不少公司雖未帶帽，卻常年“非標(biāo)”，也忙于更換審計(jì)機(jī)構(gòu)。如未名醫(yī)藥（002581.SZ）、新動(dòng)力（300152.SZ）、全新好（000007.SZ）在2021年被出具保留意見(jiàn)或帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告后，已連續(xù)5年財(cái)報(bào)”非標(biāo)”；衛(wèi)士通（002268.SZ）連續(xù)4年被出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)；聯(lián)創(chuàng)股份（300343.SZ）連續(xù)3年被出具保留意見(jiàn)等等。

上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院上市公司年報(bào)研究中心主任葉小杰接受界面新聞?dòng)浾卟稍L時(shí)表示，上市公司更換審計(jì)機(jī)構(gòu)本較為常見(jiàn)，但是如果公司連續(xù)多年出現(xiàn)“非標(biāo)”，就需要關(guān)注涉及“非標(biāo)”的審計(jì)事項(xiàng)是否已經(jīng)完全消除。如果沒(méi)有，那么無(wú)論公司怎樣更換會(huì)計(jì)事務(wù)所，其財(cái)報(bào)質(zhì)量仍將打上問(wèn)號(hào)?！?/span>

監(jiān)管頻頻發(fā)問(wèn)，“大所”換“小所”尤其受質(zhì)疑

自去年11月份以來(lái)，部分上市公司如國(guó)際實(shí)業(yè)（000159.SZ）、*ST御銀（002177.SZ）、豆神教育（300010.SZ）、*ST文化、、尚榮醫(yī)療（002551.SZ）等相繼因年底更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所收到了交易所的關(guān)注函。

監(jiān)管層對(duì)新聘任的審計(jì)機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)能力重點(diǎn)關(guān)注。

最典型的如*ST文化，擬聘任的會(huì)計(jì)師事務(wù)所深圳中炘國(guó)際成立于2020年4月，僅有合伙人2名、注冊(cè)會(huì)計(jì)師5名，2022年證券業(yè)務(wù)收入0萬(wàn)元。

深交所要求*ST文化說(shuō)明在公司面臨重大退市風(fēng)險(xiǎn)情況下，聘請(qǐng)成立不滿3年的的中炘事務(wù)所擔(dān)任2022年度審計(jì)機(jī)構(gòu)的具體原因、合理性；中炘事務(wù)所是否具備承接相應(yīng)業(yè)務(wù)及按時(shí)完成審計(jì)工作的能力。同時(shí)，要求*ST文化補(bǔ)充披露，希格瑪不再擔(dān)任公司2022年審計(jì)機(jī)構(gòu)的原因，與公司2021年度審計(jì)意見(jiàn)及面臨的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)是否存在關(guān)聯(lián)，公司與希格瑪事務(wù)所的前期溝通是否存在爭(zhēng)議事項(xiàng)。

界面新聞?dòng)浾呤崂戆l(fā)現(xiàn)，*ST文化并非孤例。上市公司如漢馬科技（600375.SH）、榮盛發(fā)展（002146.SZ）、朗科科技（300042.SZ）、文科園林（002775.SZ）、*ST海核（002366.SZ）均存在“大所”換“小所”的情況。

• 漢馬科技原審計(jì)機(jī)構(gòu)為容誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)（簡(jiǎn)稱“容誠(chéng)”），擬聘任的新審計(jì)機(jī)構(gòu)浙江天平會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)獲得證券服務(wù)業(yè)務(wù)資質(zhì)僅2年，擬簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師張國(guó)柱近三年僅簽署過(guò)科迪乳業(yè)（已退市，曾用股票代碼002770.SZ）1個(gè)上市公司審計(jì)報(bào)告。
• 榮盛發(fā)展原審計(jì)機(jī)構(gòu)為大華，擬聘任的審計(jì)機(jī)構(gòu)北京澄宇會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)2021年度末簽署過(guò)證券服務(wù)業(yè)務(wù)審計(jì)報(bào)告的注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)3人，2021年證券業(yè)務(wù)收入0元。
• 朗科科技原審計(jì)機(jī)構(gòu)為大華，擬聘任的鵬盛會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)成立18年來(lái)累計(jì)為 5 家上市公司提供過(guò)年報(bào)審計(jì)服務(wù)。
• 文科園林原審計(jì)機(jī)構(gòu)為中喜會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)（簡(jiǎn)稱“中喜”），擬聘任的深圳久安會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)2021年度上市公司審計(jì)客戶3家。
• *ST海核審計(jì)機(jī)構(gòu)為中喜，擬聘任的審計(jì)機(jī)構(gòu)為尤尼泰振青會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)，項(xiàng)目簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師王永蘭近三年未簽署過(guò)上市公司審計(jì)報(bào)告。

對(duì)于這一情況，葉小杰向界面新聞?dòng)浾弑硎?，“上市公司‘大所’換‘小所’情況需要引起投資者的警惕。現(xiàn)有學(xué)術(shù)研究普遍表明，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師數(shù)量、從業(yè)年限、規(guī)模等因素都有可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量產(chǎn)生顯著的影響?！?/span>

此外，新任的審計(jì)機(jī)構(gòu)的誠(chéng)信記錄、“前科”情況也獲得交易所關(guān)注。

比如，豆神教育、國(guó)際實(shí)業(yè)改聘中興財(cái)光華之后，深交所指出，中興財(cái)光華及50名從業(yè)人員近三年因執(zhí)業(yè)行為曾多次受到行政處罰、監(jiān)督管理措施及紀(jì)律處分。同時(shí)，豆神教育擬簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師凡長(zhǎng)濤近三年簽署和復(fù)核的上市公司和掛牌公司均為0家。

深交所要求兩家公司說(shuō)明中興財(cái)光華是否具備專業(yè)勝任能力、與原聘任會(huì)計(jì)師事務(wù)所就年報(bào)審計(jì)相關(guān)事項(xiàng)是否存在重大分歧。

還有公司則因頻繁更換審計(jì)機(jī)構(gòu)引發(fā)監(jiān)管關(guān)注或問(wèn)詢。

貴人鳥(niǎo)先是于2022年7月公告，為保證審計(jì)工作的獨(dú)立性，擬換掉大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)，改聘利安達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所（簡(jiǎn)稱“利安達(dá)所”）為審計(jì)機(jī)構(gòu)。后于10月份公告，改聘永拓會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)（簡(jiǎn)稱“永拓所”），原因則是基于公司糧食業(yè)務(wù)占比增加，永拓所有相關(guān)經(jīng)驗(yàn)。11月份，公司又改變主意，改聘大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)，理由為鑒于公司年度審計(jì)工作安排及進(jìn)展。

對(duì)此，上交所曾下發(fā)問(wèn)詢函要求貴人鳥(niǎo)說(shuō)明短期內(nèi)多次更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的具體原因和合理性，前次更換至今的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)是否發(fā)生重大變化，并要求公司妥善做好年報(bào)工作安排并按進(jìn)度推進(jìn)年報(bào)編制和審計(jì)工作，按期披露年報(bào)。

尚榮醫(yī)療擬換掉對(duì)其2021年財(cái)報(bào)出具保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的容誠(chéng)，聘任亞太為新審計(jì)機(jī)構(gòu)。而公司與容誠(chéng)的合作僅1年。深交所要求公司說(shuō)明變更審計(jì)機(jī)構(gòu)的具體原因，是否因公司與容誠(chéng)所存在分歧或因容誠(chéng)所對(duì)公司2021年財(cái)報(bào)出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告而更換審計(jì)機(jī)構(gòu)，是否存在變更審計(jì)機(jī)構(gòu)以購(gòu)買(mǎi)審計(jì)意見(jiàn)的情形。