記者 樊旭
2021年12月31日，財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于權(quán)益性投資經(jīng)營所得個(gè)人所得稅征收管理的公告》稱，持有股權(quán)、股票、合伙企業(yè)財(cái)產(chǎn)份額等權(quán)益性投資的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)，一律適用查賬征收方式計(jì)征個(gè)人所得稅。
這意味著此前高收入人群利用核定征收政策設(shè)立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)避稅的方式不再可行。財(cái)稅部門此次出臺(tái)的文件與去年中央財(cái)經(jīng)委員會(huì)第十次會(huì)議提出的“加強(qiáng)對(duì)高收入的規(guī)范和調(diào)節(jié)”“合理調(diào)節(jié)過高收入”“促進(jìn)共同富裕”的目標(biāo)方向是一致的。
專家指出，從事投資活動(dòng)的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不需要繳納企業(yè)所得稅，只需要繳納個(gè)人所得稅，股權(quán)買賣數(shù)額巨大，動(dòng)輒上億，如果再實(shí)行核定征收，其稅負(fù)會(huì)不合理地大幅降低，引發(fā)嚴(yán)重的稅收不公。而且，這類企業(yè)完全有能力規(guī)范記賬，不符合《稅收征收管理法》規(guī)定的核定征收的條件。
個(gè)人獨(dú)資企業(yè)核定征收本來是稅務(wù)給小企業(yè)（通常是小規(guī)模納稅人比如個(gè)體戶）設(shè)計(jì)的一種征稅方式，由于這些企業(yè)沒有健全的賬簿等情況而無法核實(shí)企業(yè)的真實(shí)利潤，從而根據(jù)行業(yè)利潤率10%套五級(jí)累進(jìn)制核定征收。
假如一家個(gè)人獨(dú)資企業(yè)一年的營業(yè)額為100萬，假設(shè)成本為0，那么在核定征收方式下要繳納的個(gè)人所得稅為9500元，計(jì)算公式為：1000000*10%*20%-10500，其中，10%是利潤率，20%是10萬元利潤（應(yīng)納稅額）適用的個(gè)人所得稅稅率，10500是速算扣除數(shù)。（見插圖）而在查賬征收方式下，該企業(yè)應(yīng)納稅額為100萬，須繳納個(gè)稅28.45萬元。兩種不同方式繳納的個(gè)稅相差近30倍。
在實(shí)際稅務(wù)操作過程中，一些地方政府為了爭奪稅源，將核定征收作為一種總部經(jīng)濟(jì)稅收優(yōu)惠方式，吸引外地企業(yè)入駐。通常的形式是，以地方的經(jīng)濟(jì)園區(qū)為主導(dǎo)，不要求企業(yè)實(shí)地辦公，只需要把一些稅收落在當(dāng)?shù)丶纯?。由于落戶的企業(yè)可以享受相當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠，這些地區(qū)往往被稱為是“稅收洼地”。
本來，“稅收洼地”核定征收政策是方便經(jīng)濟(jì)困難的地區(qū)招商引資的，同時(shí)也給剛剛起步的小創(chuàng)業(yè)者以喘息的空間。但近年來，不少“日進(jìn)斗金”的影視明星、直播主播也利用核定征收政策來規(guī)避稅收，給國家稅收造成重大損失。
比如，上個(gè)月被罰13.41億元的薇婭，杭州市稅務(wù)部門在公告中指出，“網(wǎng)絡(luò)主播黃薇（網(wǎng)名：薇婭）在2019年至2020年期間，通過隱匿個(gè)人收入、虛構(gòu)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)虛假申報(bào)等方式偷逃稅款6.43億元”。雖然稅務(wù)部門沒有明確提到“核定征收”，但天眼查網(wǎng)站信息顯示，薇婭有多個(gè)獨(dú)資企業(yè)設(shè)在上海崇明島，當(dāng)?shù)刂耙?guī)定設(shè)立個(gè)人獨(dú)資或者合伙企業(yè)可按核定征收政策征收個(gè)人所得稅。
北京明稅律師事務(wù)所高級(jí)合伙人施志群對(duì)界面新聞表示，此次財(cái)政部的規(guī)定是對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)在計(jì)征個(gè)人所得稅上的進(jìn)一步征管規(guī)范。對(duì)于進(jìn)行投資活動(dòng)的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)從此前的核定征收轉(zhuǎn)變?yōu)椴橘~征收，擴(kuò)大高收入人群的納稅范圍，有利于促進(jìn)稅收公平。
在此之前，稅務(wù)部門已明確，進(jìn)行演出、直播等業(yè)務(wù)的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)不得采用核定征收方式繳納個(gè)人所得稅。
2018年12月，國家稅務(wù)總局、國家廣電總局、國家電影局明確表示，按照稅法規(guī)定，個(gè)人從事影視、演出、廣告等方面的收入應(yīng)當(dāng)按勞務(wù)報(bào)酬等所得項(xiàng)目申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。對(duì)于過去部分工作室將影視人員個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬等收入混入工作室經(jīng)營收入的，應(yīng)當(dāng)實(shí)事求是加以區(qū)分。其中屬于工作室提供輔助服務(wù)的經(jīng)營收入，過去已按核定征收方式征稅的不予調(diào)整；其他影視人員個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬等收入，由影視人員個(gè)人據(jù)實(shí)申報(bào)，自查自糾。
2021年9月，國家稅務(wù)總局辦公廳發(fā)布通知加強(qiáng)文娛領(lǐng)域從業(yè)人員稅收管理，要求進(jìn)一步加強(qiáng)文娛領(lǐng)域從業(yè)人員日常稅收管理，對(duì)明星藝人、網(wǎng)絡(luò)主播成立的個(gè)人工作室和企業(yè)，要輔導(dǎo)其依法依規(guī)建賬建制，并采用查賬征收方式申報(bào)納稅。
上月底召開的全國稅務(wù)工作會(huì)議指出，2022年將著力加強(qiáng)稅收監(jiān)管和稅務(wù)稽查。切實(shí)加強(qiáng)稅收監(jiān)管和稅務(wù)稽查，著力提升稅收治理效能維護(hù)國家稅收安全。落實(shí)好常態(tài)長效打擊“三假”工作機(jī)制，對(duì)各種偷逃稅行為，一律嚴(yán)懲不貸。推進(jìn)精準(zhǔn)性監(jiān)管，深入開展“雙隨機(jī)、一公開”稽查并適當(dāng)提高抽查比例。著力推動(dòng)建立健全跨部門協(xié)同監(jiān)管機(jī)制，持續(xù)加大典型案件曝光力度，不斷提高稅法遵從度。
根據(jù)財(cái)政部最新文件的要求，獨(dú)資合伙企業(yè)應(yīng)自持有上述權(quán)益性投資之日起30日內(nèi)，主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送持有權(quán)益性投資的情況；公告實(shí)施前獨(dú)資合伙企業(yè)已持有權(quán)益性投資的，應(yīng)當(dāng)在2022年1月30日前向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送持有權(quán)益性投資的情況。稅務(wù)機(jī)關(guān)接到核定征收獨(dú)資合伙企業(yè)報(bào)送持有權(quán)益性投資情況的，調(diào)整其征收方式為查賬征收。